Amb l’objectiu d’incentivar el mercat del lloguer d’habitatges, la Llei 27/2014 de l’Impost sobre Societats regula un règim fiscal especial que permet a les entitats acollides aplicar una bonificació del 40% sobre la quota íntegra de les rendes procedents de l’arrendament d’habitatges situats a Espanya.
Aquest avantatge fiscal només és aplicable si es compleixen determinats requisits i comporta obligacions de gestió i control.
Principals requisits
- – Activitat principal: L’arrendament d’habitatges a Espanya ha de constituir l’activitat econòmica principal de l’entitat. Per complir aquest requisit, cal disposar d’almenys un treballador amb contracte laboral a jornada completa.
- – Nombre mínim d’habitatges: Cal disposar de 8 habitatges arrendats o oferts en arrendament durant tot l’exercici.
- – Durada mínima: Els habitatges han de romandre arrendats o oferts durant un mínim de 3 anys.
- – Titularitat: Els immobles han d’haver estat construïts, promoguts o adquirits per l’entitat.
- – Comptabilitat: S’ha de portar una comptabilitat diferenciada per a cada immoble.
- – Rendes/actius: Com a mínim un 55% de les rendes o actius ha de provenir de l’arrendament.
- – Comunicació: Cal exercir l’opció pel règim mitjançant comunicació expressa a l’Administració tributària abans del tancament de l’exercici.
Beneficis fiscals
- – Bonificació del 40% sobre la quota íntegra de l’IS aplicable a les rendes d’habitatges que compleixin els requisits.
- – IVA reduït del 4% en l’adquisició d’habitatges destinats a arrendament bonificat.
Exemple pràctic d’aplicació
| Concepte | Sense règim especial | Amb règim especial (40%) |
| Ingressos per lloguers | 200.000 € | 200,000 € |
| Despesa deduïble | 50.000 € | 50.000 € |
| Base imposable | 150.000 € | 150.000 € |
| Quota íntegra IS (25%) | 37.500 € | 37,500 € |
| Bonificació règim especial (40%) | – | -15.000 € |
| Quota a ingressar | 37.500 € | 22.500 € |
L’aplicació del règim especial permet un estalvi fiscal de 15.000 € per a la societat.
Limitacions i advertiments
- – Cal mantenir els requisits del règim especial durant tot el període impositiu. El seu incompliment suposa la pèrdua del règim i la corresponent regularització tributària.
- – Només és aplicable a entitats jurídiques, no a persones físiques.
- – No és aplicable a habitatges obtinguts per altres títols (usdefruit, arrendament, etc.).
- – El règim especial exigeix una permanència mínima de 3 anys, derivada de la durada mínima de l’arrendament dels habitatges objecte de bonificació.
Acollir-se al règim fiscal especial pot suposar un estalvi fiscal molt significatiu per a les entitats dedicades principalment a l’arrendament d’habitatges. Tanmateix, la seva aplicació exigeix un control comptable adequat, una correcta planificació empresarial i el compliment permanent de les obligacions formals, assegurant així la seguretat jurídica i l’aprofitament dels avantatges fiscals.
